2009年11月30日

解散後の法人税の計算〜清算所得課税

会社が解散した後の
法人税の計算は、
解散の翌日から清算結了までの
「清算所得に対して課税」
します。

この清算所得の課税は、
法人が解散して清算した場合に
まだ課税されていない
[資産の含み益]に対して課税することを
目的としています。

この
清算所得に対する法人税の課税標準は、
残余財産の価額から
「解散時の資本金等の額と
利益積立金額等の合計額」を
控除した金額
とされています。

次のような算式になります。

清算所得の金額=

残余財産の価額 -
(資本金等の額+利益積立金額等)

この残余財産の価額とは、
解散時に現存する
債権の回収及び財産を処分し、
そこから債務の弁済をした後に残った
財産です。

そこで、問題は、
清算所得を求める際、
利益積立金がマイナスの場合(設例参照)、
これをどのように処理するか
です。

(設例)解散時貸借対照表

資  産   500  債 務    500
(売却時価 1,500) 資本金   1,000
      利益積立金△2,000


■マイナス利益積立金額をゼロとして計算

上記設例を前提に、
残余財産の価額を計算すると
「1,500(売却時価)−500(債務)」で
1,000となります。
そして、
マイナスの利益積立金をゼロとすると、
清算所得の金額は、
残余財産の価額1,000−(
資本金等の額1,000+利益積立金等の額0)
でゼロです。

これでは、
資産の含み益は1,000なのに
清算所得の課税がないことになります。


■「資本金等の金額と利益積立金額の合計額」を控除する

設例では、
資本金1,000と
利益積立金△2,000で
その合計額は△1,000です。
そして、
残余財産1,000から
このマイナス1,000を控除すると
マイナスのマイナスでプラスになり、
清算所得は2,000となります

残余財産の価額1,000−
(資本金1,000+△2,000=−1,000)
=2,000」

資産の含み益が1,000なのに
清算所得が2,000では理屈にあいません。

資本金等の金額と利益積立金額を合計し、
その値がマイナスの場合は
ゼロとする

この前提で計算すると、
清算所得は1,000となります。

残余財産の価額1,000−
(資本金1,000+△2,000=0)=1,000


〒104-0061  東京都中央区銀座3-9-18 東銀座ビル304
税理士西塚事務所   TEL03-6226-5140

2009年11月30日(月)


 設例では、たまたま「含み益」と「清算所得」が一致しましたが、この解釈の方が清算所得課税の趣旨に合致しているように思います。
posted by 税理士西塚智裕 at 10:32| Comment(7) | TrackBack(0) | 法人税・会社経理
この記事へのコメント
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